Вопрос: Должны ли плательщики единого налога на вмененный доход уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 28% и 1% от выплат в пользу физических лиц, как это предусмотрено в разъяснениях Пенсионного фонда РФ от 16.02.99 N ЕВ-16-27/1388?

Ответ: В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти видов платежей, определенных в вышеназванной статье, не взимаются только с плательщиков единого налога на вмененный доход, т.е. с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в определенных сферах.

При этом в случае осуществления плательщиками единого налога видов деятельности, не подпадающих под действие Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ, исчисление и уплата налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды по этим видам деятельности производится в общеустановленном порядке.

Физические лица, работающие по трудовым договорам, получающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским вознаграждениям, не являются плательщиками единого налога на вмененный доход и должны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с п."д" ст.1 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год".

В данном случае плательщики единого налога на вмененный доход выполняют функции налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению страхового взноса в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Статьей 5 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ введена норма, согласно которой плательщики страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ, уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Вместе с тем Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.99 N ЕВ-16-27/1388 "О применении Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ" в части обязанности индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивать страховые взносы в размере 28 процентов от начисленных в пользу наемных работников выплат противоречит ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ и ст.5 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ.

31.05.99 О.Б.Жукова

Инспектор налоговой службы

I ранга

————