Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы), является продавцом непродовольственных товаров, которые приобретаются у поставщиков и производителей и сдаются затем на комиссию продавцам розничной торговли.

Вправе ли организация в соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ и пп.6 п.1 ст.254 НК РФ отнести затраты на транспортировку товара, его погрузку-разгрузку и ответственное хранение к материальным расходам на приобретение услуг производственного характера, если данные услуги оказывают сторонние организации?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/47

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу отнесения торговой организацией затрат по транспортировке товаров, погрузке товаров и их ответственному хранению к материальным расходам при упрощенной системе налогообложения и сообщает следующее.

При применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на расходы, поименованные в п.1 ст.346.16 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Причем представленный в п.1 ст.346.16 Кодекса перечень расходов является исчерпывающим.

Согласно пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.

Пункт 1 ст.254 Кодекса определяет, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самого налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Так как покупные товары не являются готовой продукцией, считаем, что транспортные расходы по доставке реализуемых товаров, выполняемой сторонней организацией, к материальным расходам не относятся.

Согласно п.1 ст.254 Кодекса к работам (услугам) производственного характера также относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Учитывая то, что работы по погрузке-разгрузке товаров и их ответственному хранению не соответствуют вышеназванным критериям, они не могут быть признаны работами (услугами) производственного характера и затраты по их оплате не могут быть признаны материальными расходами, уменьшающими налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

10.11.2004

————