Вопрос: В 1998 г. наша организация по требованию налоговой инспекции сдала сведения о доходах на всех работников. За несвоевременное представление сведений наше предприятие было оштрафовано. При этом в налоговой инспекции было сказано, что за 1999 г. мы должны будем сдать сведения в электронном виде. Права ли налоговая инспекция? Какие же все-таки установлены сроки представления сведений о полученных работниками доходах?

Ответ: Согласно ст.20 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) организации и иные работодатели обязаны представлять в государственные налоговые инспекции по месту их постановки на налоговый учет сведения о полученных физическими лицами доходах и удержанных с этих доходов платежей подоходного налога на бумажных или магнитных носителях. Тем организациям, в которых среднесписочная численность работающих не превысила 100 человек, разрешается представлять сведения о доходах физических лиц за отчетный год на бумажных носителях. Что касается организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми и кредитными организациями, а также организаций, в которых среднесписочная численность работающих превысила 100 человек, то такие организации обязаны представлять сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога в государственную налоговую инспекцию только на магнитных носителях.

В то же время органы законодательной власти субъектов Российской Федерации имеют право в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций разрешать отдельным категориям организаций представлять в государственные налоговые инспекции сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Сведения о доходах физических лиц за 1998 г. на бумажных носителях должны представляться в государственную налоговую инспекцию по установленной Государственной налоговой службой России форме, приведенной в Приложении N 3 "Справка о доходах физического лица" к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.98 N АП-3-08/28). Сведения о доходах на магнитных носителях должны быть подготовлены и представлены в государственную налоговую инспекцию в соответствии с "Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях", приведенными в Приложении N 14 к этой Инструкции (в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.98 N АП-3-08/28).

При формировании сведений о доходах физических лиц на бумажных и магнитных носителях следует руководствоваться "Порядком заполнения Справки о доходах физического лица" и справочной информацией, приведенной в приложениях N 3 и N 9 к вышеназванной Инструкции. В названной Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных организацией или иным работодателем физическому лицу, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты подоходного налога, а также сумме налога, переданного на взыскание в государственную налоговую инспекцию в случае невозможности взыскания исчисленной суммы налога этим источником выплаты дохода.

Справки о доходах физических лиц на бумажных или магнитных носителях организациями и иными работодателями представляются в государственную налоговую инспекцию с сопроводительным реестром, оформленным в двух экземплярах, форма которого приведена в Приложении N 10 к указанной Инструкции.

В случае обнаружения ошибок в представленных справках о доходах физических лиц такие справки возвращаются организациям и иным работодателям для исправления и представления их вновь. Справки и реестры в течение года нумеруются начиная с первого номера в порядке возрастания номеров.

Установлены следующие сроки представления сведений о полученных физическими лицами доходах и удержанных с этих доходов платежах подоходного налога в государственные налоговые инспекции. Так, сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в государственную налоговую инспекцию с указанием общей суммы полученного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в этом отчетном периоде. При неоднократном получении физическим лицом в 1998 г. доходов в организации, которая не является для него основным местом работы, в течение года сведения представляются ежеквартально нарастающим итогом, а по окончании года к 1 февраля 1999 г. будет сообщаться об общей сумме полученного в этой организации дохода и удержанного подоходного налога. Рассмотрим на следующем примере: гражданин в 1998 г. ежемесячно получал заработок в организации, которая не является его основным местом работы, по 1 000 руб. и уплачивал подоходный налог по 120 руб. Таким образом, в ежеквартальных сведениях будет отражено: за I квартал сумма дохода 3000 руб. и подоходного налога 360 руб.; за полугодие сумма дохода 6000 руб. и подоходного налога 720 руб.; за 9 месяцев сумма дохода 9000 руб. и подоходного налога 1080 руб.; за год сумма дохода 12000 руб. и подоходного налога 1440 руб.

Сведения о доходах физических лиц и удержанных с этих доходов сумм подоходного налога за 1998 г. организации и иные работодатели, являющиеся местом основной работы этих лиц, должны представить в государственные налоговые инспекции один раз по окончании года до 1 марта 1999 г.

Если в 1998 г. были произведены перерасчеты по подоходному налогу за предшествующие годы, то сведения о доходах физических лиц, которым были произведены перерасчеты подоходного налога за предшествующие годы, представляются вновь в связи с уточнением их налоговых обязательств в новой справке взамен ранее представленной, не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу.

В соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" тем организациям, в которых среднесписочная численность работающих не превысила 10 человек, разрешается представлять сведения о доходах физических лиц за 1999 г. на бумажных носителях. Что касается организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми и кредитными организациями, и организаций со среднесписочной численностью более 10 человек, то эти организации обязаны представлять сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога в государственную налоговую инспекцию только на магнитных носителях независимо от численности работающих.

Ответственность за нарушение сроков представления сведений о доходах физических лиц в государственную налоговую инспекцию установлена ст.119 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, в п.3 данной статьи предусмотрено, что за нарушение установленного срока представления в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, а также за уклонение от представления указанных документов и иных сведений взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

31.05.99 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————