Вопрос: На предприятии допускаются случаи несвоевременной выплаты зарплаты. За некоторых работников предприятие уплачивает такие платежи, как алименты, отчисления в ПФ, профсоюзные взносы. Задолженность по зарплате погашается в 1999 г. Включаются ли при проведении окончательного расчета подоходного налога по фактическим выплатам в совокупный доход 1998 г. суммы таких платежей?

Ответ: Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1999 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) датой получения дохода является дата его выплаты либо перечисления по распоряжению физического лица, то есть налоговая база определяется с использованием кассового метода.

Метод начислений в бухгалтерском учете применяется для расчета оплаты труда и формирования состава производственных затрат организации. Кассовый же метод используется лишь в целях подоходного налогообложения при определении совокупного годового дохода.

Как следует из примера, в течение 1998 г. на предприятии производился учет доходов и расчет подоходного налога с учетом начисленной заработной платы, а по окончании года был произведен перерасчет подоходного налога с учетом фактически полученной работниками заработной платы. За 1998 г. образовалась задолженность по оплате труда, которая погашается в 1999 г.

В том случае, если на предприятии будут исчисляться и производиться за счет средств предприятия за работника в счет его заработной платы такие платежи, как отчисления в Пенсионный фонд РФ, алименты, профсоюзные взносы и т.д., то эти платежи следует рассматривать как произведенную выплату дохода физическому лицу в размере этого платежа и включать эти суммы в совокупный доход того месяца, в котором был произведен платеж.

Следовательно, в 1998 г. для окончательного расчета подоходного налога должна быть принята выплаченная зарплата и суммы, уплаченные за работника в виде алиментов, отчислений в Пенсионный фонд РФ, профсоюзных взносов. Эти суммы включаются в состав совокупного годового дохода, полученного физическим лицом на предприятии в 1998 г. При этом из совокупного дохода работника для определения суммы подоходного налога исключаются установленные законом вычеты за все проработанные на предприятии месяцы.

В 1999 г. задолженность по оплате труда за 1998 г. следует включать в совокупный доход того месяца 1999 г., в котором она будет выплачиваться.

31.05.99 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————