Вопрос: В Инструкции ГНС России по подоходному налогу имеется форма Справки о доходах физического лица, которую должны заполнять все организации и представлять эти справки в налоговую инспекцию. Возникает вопрос, как правильно заполнить такую справку, если заработная плата в 1998 г. выплачивалась с задержкой, а за какие-то месяцы и вовсе не была выплачена?

Ответ: С внесением изменений в ст.2 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ начиная с 1998 г. налоговая база определяется с учетом фактического получения доходов в календарном году. Доходом, подлежащим налогообложению, считаются все суммы, полученные плательщиком в налогооблагаемом периоде.

Изменениями N 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрена следующая методика учета налоговой базы в 1998 г. с учетом положений бухгалтерского учета, предусматривающих начисление заработной платы. В течение 1998 г. у источника выплаты зарплата должна учитываться в том месяце, за который начислялась, при этом подоходный налог исчислялся с начисленного дохода, а удерживался лишь с полученного дохода. По окончании года бухгалтерия организации должна произвести перерасчет налога исходя из фактически полученного в календарном году дохода за минусом установленных законом вычетов.

Если зарплата за какие-то месяцы 1998 г. не была выплачена, то она подлежит налогообложению в составе совокупного дохода в том году, в котором будет выплачиваться.

Что касается вычетов, то в данном случае вычеты предоставляются за то количество месяцев, в течение которых работник проработал в организации, включая и те месяцы, за которые зарплата начислена, но не выплачена.

Поэтому при заполнении Справки о доходах физического лица за 1998 г. в поле 2.9 "Налогооблагаемый период" следует зачеркивать те месяцы отчетного календарного года, в течение которых физическое лицо проработало в организации. Например, если зарплата начислена за 12 месяцев 1998 г., а выплачена лишь за 10 месяцев (январь-октябрь), то налогооблагаемым периодом считаются все 12 месяцев 1998 г.

В поле 3.1 Справки о доходах отражаются суммы совокупного дохода, полученного в каждом месяце календарного года. При этом суммы заработной платы, начисленные и выплаченные в 1998 г., отражаются в составе показателей того месяца, за который было произведено их начисление, независимо от месяца их фактической выплаты в этом году. Например, заработная плата начислена работнику за январь-декабрь в размере 24 тыс.руб. (2 000 руб. х 12), а выплачена за январь-октябрь в размере 20 тыс.руб. (2000 руб. х 10). В таком случае в поле 3.1 следует отразить суммы совокупного дохода за 1998 г. в размере 20000 руб. с разбивкой по месяцам: январь - 2000.00; февраль - 2000.00; март - 2000.00; апрель - 2000.00; май - 2000.00; июнь - 2000.00; июль - 2000.00; август - 2000.00; сентябрь - 2000.00; октябрь - 2000.00.

31.05.99 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————