Вопрос: Следует ли отражать в налоговой карточке вычеты, если общая сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, а также вести учет доходов и производить расчет облагаемого дохода? Ведь в данном случае физическое лицо не является плательщиком подоходного налога у источника выплаты?

Ответ: Учет доходов и расчет подоходного налога у источника выплаты производится по каждому получателю доходов. Для проведения расчетов по подоходному налогу Госналогслужбой России разработана специальная форма, приведенная в Приложении N 7 "Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога" к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 (с последующими изменениями, внесенными в нее).

В налоговой карточке содержится несколько разделов. В частности, в разд.3 Налоговой карточки "Вычеты из доходов, установленные законом" ведется учет вычетов, на которые физическое лицо в соответствии с законом имеет право и предъявило в качестве основания для уменьшения дохода соответствующие документы.

В таблице 3.1 "Учет примененных сумм вычетов" этого раздела ведется учет полагающихся вычетов по каждому месяцу.

Каждый вид вычета проставляется в отдельной строке в форме кода, который выбирается из справочника 4 Приложения N 9 к указанной Инструкции. Соответствующая сумма примененного вычета проставляется за месяц. В последних двух строках таблицы подсчитываются итоговые суммы по всем видам вычетов за каждый месяц и с начала года.

Сумма вычета характеризует сумму, на которую для целей налогообложения полагается уменьшить сумму совокупного дохода.

В таблице в поле "Сумма вычетов" отражается сумма вычета в

установленном законом размере. Например, при заработке за 1999 г. в сумме 18 000 руб. (1500 руб. х 12), если работник является ликвидатором аварии на Чернобыльской АЭС и имеет право на уменьшение дохода на 30 000 руб., а также имеет иждивенца, то его вычеты отражаются в таблице 3.1 разд.3 следующим образом:

Код вычета январь февраль март

10 15.00 15.00 15.00

31 166.98 166.98 166.98

29 30000.00

Сумма вычетов за месяц 30181.98 181.98 181.98

Всего с начала года 30181.98 30363.96 30545.94

Код вычета апрель май июнь

10 15.00 15.00 15.00

31 166.98 166.98 166.98

29

Сумма вычетов за месяц 181.98 181.98 181.98

Всего с начала года 30727.92 30909.90 31091.88

Код вычета июль август сентябрь

10 15.00 15.00 15.00

31 83.49 83.49 83.49

29

Сумма вычетов за месяц 98.49 98.49 98.49

Всего с начала года 31190.37 31288.86 31387.35

Код вычета октябрь ноябрь декабрь

10 15.00 15.00 15.00

31 83.49 83.49 83.49

29

Сумма вычетов за месяц 98.49 98.49 98.49

Всего с начала года 31485.84 31584.33 31682.82

Учет доходов в Налоговой карточке осуществляется в разд.4, в котором указываются полученные доходы за каждый месяц по видам выплат. В этом разделе карточки ежемесячно отражается полученная за каждый месяц сумма заработка: соответственно, за январь в поле "январь" следует указать 1500 руб., за февраль в поле "февраль" 1500 руб., за март в поле "март" 1500 руб. и т.д.

Расчет облагаемого дохода и суммы подоходного налога осуществляется в разд.5 Налоговой карточки. В этом разделе в поле "Совокупный годовой доход" нарастающим итогом указывается: сумма общего дохода, облагаемого дохода, сумма налога. Например, в приведенном случае по строке "январь" в поле "Совокупный годовой доход" следует указать последовательно:

Сумма Сумма Сумма налога

валового облагаемого с начала года

дохода дохода исчисленная удержанная

с начала с начала

года года

январь 1500.00 0.00 0.00 0.00

февраль 3000.00 0.00 0.00 0.00

март 4500.00 0.00 0.00 0.00

и т.д.

Таким образом, получается, что у работника имеется объект налогообложения в виде заработной платы в сумме 18 000 руб., но поскольку полагающиеся по закону вычеты у источника выплаты дохода не превысили его заработка, то у него отсутствует облагаемый доход и подоходный налог.

31.05.99 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————