Вопрос: Признаются ли цех, отдел, магазин, киоск, мини-пекарня и т.д., не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, положения о филиале, не указанные в учредительных документах юридического лица, территориально обособленными структурными подразделениями, уплата налога на имущество по которым производится по месту их нахождения, или обособленными имущественными объектами, расчеты по налогу на имущество которых производятся по месту нахождения головного предприятия?

Ответ: В соответствии с п.п.1 и 2 ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками данного налога являются юридические лица, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Кроме того, согласно Федеральному закону от 08.01.98 N 1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" начиная с расчетов с бюджетом по налогу за I квартал 1998 г. предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, должны зачислять налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения таких подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров указанных подразделений.

При применении названного Закона в качестве территориально обособленных подразделений юридического лица следует понимать предусмотренные ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалы и представительства, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть. Филиал, представительство, управление, участок, цех, отдел, магазин, киоск, мини - пекарня, дизельная станция, отделение, контора, фабрика, мастерская, шахта, рудник, газовая скважина или другое сооружение, используемое для продажи товаров, строительная площадка, монтажный или сборочный объект, буровая установка, электростанции и другие подразделения юридического лица, отвечающие требованиям ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации, являются территориально обособленными подразделениями.

Учитывая изложенное, организация должна встать на учет по месту своего нахождения, нахождения территориальных подразделений и месту нахождения недвижимости и транспортных средств. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Таким образом, порядок уплаты налога на имущество предприятий, установленный Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", до вступления в действие части второй Налогового кодекса сохраняется.

31.05.99 В.А.Поздняков

Инспектор налоговой службы

I ранга

Ответ: В соответствии с п.п.1 и 2 ст.83 Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Согласно ст.7 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) налогоплательщики, имеющие в своем составе территориальные обособленные подразделения, обязаны платить налог на имущество по месту нахождения этих подразделений, то есть в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты на тех территориях, на которых юридические лица осуществляют деятельность через свои обособленные подразделения.

В соответствии со ст.11 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Закона Российской Федерации от 09.07.1999 N 154-ФЗ) под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, цех, отдел, магазин, киоск и т.д., не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, не указанные в учредительных документах юридического лица и расположенные вне места регистрации юридического лица, являются территориально обособленными подразделениями и налоги должны уплачиваться по месту их нахождения равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

30.09.1999 В.А.Поздняков

Инспектор налоговой службы

I ранга

————