Вопрос: В штате организации состоит два человека. Первые два месяца заработная плата в данной организации не начислялась, а в дальнейшем с началом финансово-хозяйственной деятельности применялась регрессивная ставка единого социального налога. Может ли налоговый орган по результатам проверки принять решение об обязательной уплате ЕСН по максимальным ставкам, а если да, то за какой период?

Ответ: В отношении единого социального налога организации становятся налогоплательщиками с момента их образования, так как юридическое лицо состоит в трудовых отношениях не менее чем с одним физическим лицом - ее руководителем. В соответствии со ст.16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате, в частности, назначения на должность или утверждения в должности.

На основании ст.136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже, чем один раз в полмесяца. При этом Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работникам (ст.ст.142 и 236 ТК РФ). Статьей 419 ТК РФ установлены виды ответственности за нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а ст.353 ТК РФ - органы государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.

В случае неначисления налогоплательщиком оплаты труда работникам в первый месяц работы с момента регистрации юридического лица при заполнении таблицы "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода" (Приказ МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550) налоговая база равна 0 и показатель строки 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" также равен 0. Данная величина меньше, чем критерий (2500 руб.), установленный п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, таким образом, указанная организация в первый же месяц теряет право на применение регрессивных ставок налога и должна уплачивать ЕСН по максимальным ставкам до конца налогового периода.

В дополнение сообщаем, что согласно Федеральному закону от 20.07.2004 N 70-ФЗ п.2 ст.241 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2005 г.

В.П.Колодий

Советник налоговой службы РФ

III ранга

09.11.2004

————