Вопрос: В апреле 1998 г. ЗАО приобрело товар, стоимость которого выражена в у.е. В этом же месяце общество реализовало товар, стоимость которого также выражена в у.е. Договорами с той и другой стороны предусмотрен расчет в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. До 1999 г. расчеты по заключенным договорам не производились.

В I кв. 1999 г. в момент расчетов в учете возникли суммовые разницы.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте отражаются в составе внереализационных расходов и учитываются при налогообложении прибыли.

Полагаем, что такой порядок налогообложения прибыли должен касаться и отрицательных суммовых разниц, т.к. поставщик с полученного дохода в виде положительной суммовой разницы обязан уплатить налог на прибыль. Просьба разъяснить.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 мая 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу определения порядка налогообложения суммовых разниц и по существу вопроса сообщает следующее.

Из письма не ясно, как общество определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Суммовые разницы возникают в результате осуществления расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ России соответствующей валюты или условных денежных единиц, в тех случаях, когда дата расчета по сделке не совпадает с датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете.

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерском учете суммовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как прочие внереализационные доходы и расходы в составе внереализационных доходов и расходов.

Порядок налогообложения внереализационных доходов и расходов определен п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с изменениями и дополнениями). В соответствии с указанным нормативным правовым актом в составе внереализационных расходов для целей налогообложения суммовые разницы не учитываются.

Таким образом, налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль не уменьшается на суммы отрицательных суммовых разниц и, соответственно, увеличивается на суммы положительных суммовых разниц.

24.05.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————