Вопрос: Организация имеет в своем составе структурное подразделение - комбинат общественного питания, которое оказывает услуги общественного питания как работникам организации, так и сторонним лицам. Данное структурное подразделение расположено по месту государственной регистрации организации (то есть территориально не обособленно).

В отношении оказания услуг общественного питания организация уплачивает налог на прибыль, ввиду того, что она не переведена на ЕНВД по данной деятельности в связи с превышением допустимой (для применения ЕНВД) площади залов обслуживания. Подпадает ли указанный вид деятельности под особый порядок исчисления налога на прибыль по обслуживающим производствам согласно ст.275.1 НК РФ либо данные услуги облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/103

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения деятельности структурного подразделения, оказывающего услуги общественного питания как работникам предприятия, так и сторонним лицам и расположенного по месту государственной регистрации организации, и сообщает следующее.

Статья 275.1 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Под обособленным подразделением организации, как это установлено ст.11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с п.2 ст.54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.

В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе помещения объектов общественного питания, в силу отсутствия территориальной обособленности не могут рассматриваться в целях Кодекса обособленными подразделениями. Соответственно, ст.275.1 Кодекса к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном, установленном гл.25 Кодекса порядке.

В соответствии с пп.48 п.1 ст.264 Кодекса расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовление пищи), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, организация, имеющая структурное подразделение, оказывающее услуги общественного питания как работникам предприятия, так и сторонним лицам и расположенное по месту государственной регистрации организации, может учесть расходы, указанные в пп.48 п.1 ст.264 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

09.11.2004

————