Вопрос: Как правильно применять льготу по налогу на прибыль, связанную с направлением части прибыли на финансирование капитальных вложений?

Ответ: В соответствии с п.4.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. последующих изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разд.2 вышеуказанной Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиям отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При применении этой льготы необходимо обратить внимание на следующие моменты:

- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства;

- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;

- на финансирование капитальных вложений могут быть получены и использованы только кредиты банков;

- льгота предоставляется при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

- при предоставлении льготы принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения";

- из затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

- затраты предприятий, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера, а также приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

Произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".

Необходимо также учесть, что если предприятием в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, реализованы или безвозмездно переданы основные средства и объекты, не завершенные строительством, при приобретении и сооружении которых предприятию были предоставлены льготы по налогу на прибыль, то при расчете налогооблагаемой прибыли она должна быть увеличена на остаточную стоимость этих основных средств, а по объектам, не завершенным строительством, - на произведенные затраты в пределах сумм предоставленной льготы.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения.

21.05.99 П.П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга

————