Вопрос: Агентство авиакомпании реализует на территории области за наличный расчет авиабилеты, удостоверяющие право пассажира на пользование услугой авиакомпании. Реализация самой услуги авиаперевозки происходит за пределами области, а иногда и за пределами РФ. В то же время агентство не является собственником билетов, расчеты за проданные билеты с авиакомпаниями производятся в безналичной форме.

Что является объектом обложения налогом с продаж при реализации авиабилетов агентством авиакомпании? Кто является плательщиком налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии? Являются ли объектом обложения этим налогом услуги по авиаперевозке пассажиров экономическим классом и услуги по международным авиаперевозкам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 мая 1999 г. N 04-03-13

В связи с Вашим письмом о порядке применения налога с продаж при оказании услуг по пассажирским авиаперевозкам Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом. При этом льгот и исключений при продаже товаров (оказании услуг) в рамках договора комиссии (поручения) не установлено. Кроме того, согласно указанному Закону налог с продаж должен применяться к полной цене продажи товара (работы, услуги).

В соответствии с п.1 ст.990 Гражданского кодекса Российской Федерации по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Поэтому по договору комиссии фактическую продажу товаров покупателям осуществляет комиссионер, участвующий в расчетах, а не комитент, то есть продавцом товара является комиссионер.

Учитывая изложенное, при продаже товаров покупателям через комиссионера, участвующего в расчетах и получающего от покупателя оплату за товар с учетом налога с продаж, этот налог должен уплачиваться в бюджет комиссионером.

В случае, если согласно условиям договора комиссионер не участвует в расчетах и продажа товаров покупателям производится собственником товаров (комитентом), то налог с продаж должен взиматься с покупателей собственником товаров и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается исходя из полной цены продажи товара, включающей вознаграждение комиссионера.

Согласно вышеназванному Федеральному закону налогообложению подлежит реализация всех товаров (работ, услуг), кроме включенных в перечень, установленный абзацем третьим п.3 ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В этот перечень услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах экономических классов и по международным перевозкам не включены.

Согласно данному Федеральному закону законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право, принимая решение о введении налога с продаж, либо устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения, либо применять перечень льготируемых товаров (работ, услуг), предусмотренный в вышеназванном Федеральном законе. Таким образом, при введении налога с продаж законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на соответствующей территории этим налогом облагаются товары (работы, услуги), не включенные в перечень льготируемых товаров (работ, услуг) и реализуемые за наличный расчет. Поэтому в стоимость авиабилетов, реализуемых на территории области, о которых Вы сообщаете в своем письме, следует включать налог с продаж.

Необходимо отметить, что согласно вышеназванному Федеральному закону конкретный порядок уплаты налога с продаж предоставлено право определять законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации.

19.05.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————