Вопрос: При расчете отпускных у нас на предприятии бухгалтерия выделяла суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах, приравненных к Крайнему Северу, которые облагались подоходным налогом по ставке 12%. Однако при проведении налоговой проверки по вопросу подоходного налога налоговая инспекция посчитала, что вся сумма отпускных причисляется к валовому совокупному доходу и облагается подоходным налогом по прогрессивной ставке в случае превышения 20 000 руб.

Ответ: Согласно ст.6 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) суммы коэффициентов и надбавок, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях с тяжелыми климатическими условиями, подлежат налогообложению отдельно от других доходов. В соответствии с действующим законодательством о труде начисление коэффициентов и надбавок к среднему заработку не предусмотрено. Средний заработок работников рассчитывается с учетом начисленных коэффициентов и надбавок к заработной плате.

Поэтому налогообложение сумм, рассчитанных исходя из среднего заработка, осуществлялось до 1999 г. в составе совокупного годового дохода физических лиц по ставкам ст.6 вышеназванного Закона, предусматривающей налогообложение облагаемого дохода по прогрессивным налоговым ставкам. В том случае, если в 1998 г. совокупный облагаемый годовой доход работника с учетом таких выплат не превысил 20 000 руб., то налогообложение этого дохода производится по ставке 12 процентов. Если же совокупный облагаемый годовой доход превысил 20 000 руб., то в таком случае применяются прогрессивные ставки к доходу, превышающему 20 000 руб.

Рассмотрим на следующем примере. В 1998 г. работником получен доход в общей сумме 45 000 руб.: заработная плата составила 30 000 руб., коэффициенты и надбавки 20 000 руб., отпускные и выплаты по больничным листам 15 000 руб. В этом случае в совокупный годовой доход включаются зарплата 30 000 руб. и суммы среднего заработка к отпуску и по больничным листам 15 000 руб. Из суммы совокупного годового дохода 45 000 руб. исключаются полагающиеся для этого работника вычеты. Разница между суммой совокупного годового дохода и вычетами подлежит налогообложению по налоговым ставкам, приведенным в таблице ст.6 названного Закона. Коэффициенты и надбавки в сумме 20 000 руб. облагаются подоходным налогом за минусом установленных вычетов. Подоходный налог с облагаемой суммы коэффициентов и надбавок исчисляется по ставке 12 процентов.

На основании п.2 ст.1 Федерального закона от 31.03.99 N 65-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с 1999 г. введено новое положение, предусматривающее, что при начислении отпускных и больничных листов работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в целях подоходного налогообложения из среднего заработка должны выделяться суммы, приходящиеся на коэффициенты и надбавки. Эти суммы среднего заработка, приходящегося на коэффициенты и надбавки, прибавляются к сумме коэффициентов и надбавок, начисляемых к заработной плате, и подоходный налог исчисляется с их общей суммы по установленным ставкам: 3 процента - в федеральный бюджет и 9 процентов - в бюджет субъекта РФ.

18.05.99 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————