Вопрос: ОАО осуществляет посреднические услуги в рамках договора комиссии по оформлению сделок купли-продажи нефтепродуктов, иных товаров и услуг через АЗС и иные торговые точки. Существует наличная и безналичная форма оплаты стоимости отпускаемых продавцом нефтепродуктов, товаров и услуг.

Каков порядок применения налога с продаж в случае продажи товаров через посредника, участвующего в расчетах, и в случае, когда он не участвует в расчетах? Как оформляются платежные документы в целях применения налога с продаж?

Правильно ли мы считаем, что продавец уплачивает налог с продаж не с момента получения предоплаты, а с момента фактической реализации товаров и услуг клиенту (получение нефтепродуктов на АЗС)?

Правильно ли мы считаем, что при продаже товаров, в т.ч. ГСМ, в организациях розничной торговли юридическим лицам по безналичному расчету налог с продаж применять не следует?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 мая 1999 г. N 04-03-13

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает.

При оформлении платежных документов в целях применения налога с продаж необходимо учитывать следующее.

Согласно Федеральному закону от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или за наличный расчет оптом. Согласно данному Закону налог с продаж взимается с покупателей товаров и уплачивается в бюджет в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, на территории которого действует данный налог и осуществляется фактическая продажа товаров. При этом льгот и исключений при продаже товаров в рамках договора комиссии (поручения), не установлено. Кроме того, согласно указанному Закону налог с продаж должен применяться к полной цене продажи товара.

Учитывая изложенное, при продаже товаров покупателям через посредника (комиссионера или поверенного), участвующего в расчетах и получающего от покупателя оплату за товар с учетом налога с продаж, этот налог должен уплачиваться в бюджет посредником.

В случае, если согласно условиям договора посредник (комиссионер, поверенный) не участвует в расчетах и продажа товаров покупателям производится собственником товаров (комитентом, доверителем), то налог с продаж должен взиматься с покупателей собственником товаров и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается исходя из полной цены продажи товара, включающей вознаграждение посредника.

Что касается вопроса применения налога с продаж при получении авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей поставки товаров, то, по нашему мнению, на основании вышеуказанного Федерального закона эти денежные средства налогом с продаж облагать не следует до момента фактической продажи (передачи) товаров покупателю.

По вопросу применения налога с продаж при приобретении товаров (в том числе горюче-смазочных материалов) юридическими лицами по безналичному расчету, в том числе в организациях розничной торговли, сообщаем.

Действующим законодательством по налогу с продаж определение оптовой и розничной торговли не предусмотрено. Вместе с тем согласно Письму Госкомстата России от 08.11.95 N 17-1-17/1947 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования. К оптовой торговле относится деятельность по продаже товаров розничным продавцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. В связи с этим поддерживаем Ваше мнение о том, что при продаже товаров в организациях розничной торговли юридическим лицам по безналичному расчету налог с продаж применять не следует.

Необходимо отметить, что согласно вышеназванному Федеральному закону конкретный порядок уплаты налога с продаж предоставлено право определять законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации.

13.05.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————