Вопрос: ОАО самостоятельно, до проверки налоговой инспекции, выявило ошибки и в установленном порядке внесло исправления в бухотчетность и в расчеты по налогам и платежам, представило перерасчеты в налоговую инспекцию и выставило платежное поручение в банк. Но, т.к. ОАО в связи с тяжелым финансовым положением имеет картотеку, платежные требования оплачены не были.

Согласно Письму ГНС РФ и МФ РФ от 10.05.95 N ВГ-4-14/17н, зарегистрированному в Минюсте России 18.05.95 N 855, даны разъяснения, что в таких случаях к налогоплательщику финансовые санкции не применяются, а только начисляются пени.

ГНИ наложила на ОАО штраф. Однако в случае выполнения условий п.4 ст.81 Налогового кодекса налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст.121 НК РФ.

Правомерно ли применение штрафных санкций к ОАО в случае неуплаты недостающей суммы налога ввиду наличия у предприятия картотеки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 мая 1999 г. N 04-00-11

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о правомерности применения штрафных санкций и сообщает следующее.

В силу п.4 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной в ст.121 Кодекса, за налоговое правонарушение, выразившееся в неотражении или неполном отражении, а равно в допущении ошибок, которые привели к занижению подлежащих уплате сумм налогов, в случае, если соответствующее заявление налогоплательщик сделал до момента вручения ему акта налоговой проверки, выявившей вышеуказанные обстоятельства, а также уплатил недостающую сумму налога и пени.

Согласно п.2 ст.45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления или организацию связи.

Исходя из рассматриваемого письма, в момент предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога на счете ОАО не было достаточного денежного остатка для исполнения указанного поручения. Поскольку в этом случае налог не признается уплаченным, п.4 ст.81 Кодекса, по нашему мнению, не может быть применен в целях освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной ст.121 Кодекса. Не может применяться и Письмо Госналогслужбы России от 10 мая 1995 г. N ВГ-4-14/17н "О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок", т.к. в соответствии со ст.7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 указанного Федерального закона, с 1 января 1999 г. действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии со ст.109 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии его вины в совершении налогового правонарушения, а согласно п.6 ст.108 Кодекса каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

В п.1 ст.104 Кодекса предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции, установленной Кодексом, за совершение налогового правонарушения. Основания и порядок направления налоговыми органами требования об уплате налога регламентируются ст.ст.69, 70, 88 и 101 Кодекса.

С 1 января 1999 г. пени в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов не рассматриваются в качестве меры ответственности и применяются в порядке, предусмотренном в ст.75 Кодекса. Пеня должна быть уплачена и в случае, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, внес необходимые дополнения и изменения, а также уплатил недостающую сумму налога после истечения срока его уплаты.

12.05.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————