Вопрос: Организация-комитент в 2003 г. передала комиссионеру товар для реализации, указав в накладных стоимость товара с учетом НДС по ставке 20%.

Товар был реализован комиссионером в 2004 г. Как правильно исчислить НДС? Должен ли комитент направить в адрес комиссионера какое-либо письмо, касающееся изменения налоговых ставок по НДС?

Ответ: Согласно п.1 ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (ст.996 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В свою очередь реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст.39 НК РФ).

Плательщиками НДС признаются в том числе организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) (ст.143 НК РФ).

Поскольку право собственности на продукцию передает комитент, он же является плательщиком НДС и обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с выручки от реализации продукции.

В рассматриваемой ситуации НДС начисляется в 2004 г. в момент отгрузки товара покупателю комиссионером или в момент поступления денежных средств на счет (в кассу) комиссионера либо комитента в зависимости от метода определения даты реализации товаров в целях исчисления НДС, утвержденного в учетной политике (пп.1, 2 п.1, пп.1 п.2 ст.167 НК РФ).

В соответствии с п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ с 01.01.2004 налоговая ставка по НДС снижена до 18%. Так как реализация произведена в 2004 г., то налогообложение производится по новой ставке. В связи с этим, на наш взгляд, комитенту целесообразно направить в адрес комиссионера письмо с напоминанием об изменении налоговой ставки с целью правильного оформления последним выставляемых счетов-фактур.

Отметим, что НДС, исчисленный комиссионером с суммы комиссионного вознаграждения и предъявленный к оплате комитенту, также должен исчисляться по ставке 18%, так как комиссионное поручение фактически было исполнено в 2004 г.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004

————