Вопрос: Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит. Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпринимателя и использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в доходы предпринимателя сумму кредита, а в расходы - сумму, направленную на погашение кредита и процентов?

Ответ: В соответствии со ст.819 ГК РФ кредит - это денежные средства, которые банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик должен возвратить и уплатить на них проценты.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Кроме того, п.42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 23.09.98) "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определяет валовой доход предпринимателя как все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.

Денежные средства, полученные в качестве кредита, сами по себе не могут расцениваться ни как экономическая выгода заемщика, т.к. последний хотя и вправе использовать эти деньги в своей деятельности, но обязан возвратить кредитору с уплатой процентов за такое использование, ни как выручка (поступления) предпринимателя от выполнения каких-либо услуг или действий, а значит, не признаются доходом физического лица. Следовательно, и денежные средства, возвращаемые кредитору, не являются расходами заемщика (в данном случае - индивидуального предпринимателя).

Согласно п.42 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от 23.09.98) "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" состав расходов индивидуального предпринимателя, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), пп."с" п.2 которого предусмотрены затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. При этом для целей налогообложения затраты на оплату процентов по кредитам в иностранной валюте принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых (Письмо Минфина РФ N 135 от 28.12.95, Минэкономики РФ N СИ-517 от 29.12.95, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/670 от 28.12.95, ЦБ РФ N 224 от 04.01.96 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки по уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте").

Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.

11.05.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————