Вопрос: Вследствие несанкционированного использования работниками служебной телефонной связи в личных целях организации был причинен ущерб. Сумма ущерба была взыскана с работников на основании приказа руководителя организации.

Учитываются ли целей налогообложения прибыли денежные средства, удержанные из заработной платы работников, если затраты организации на оплату услуг связи включаются в состав расходов?

Ответ: Согласно ст.238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается в том числе реальное уменьшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст.241 ТК РФ).

На основании ст.248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Для целей налогообложения прибыли расходы на телефонные услуги учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

Что касается использования работниками услуг телефонной связи в личных целях, то затраты организации по оплате таких услуг не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.29 ст.270, п.1 ст.252 НК РФ.

Следовательно, отнесение данных затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, неправомерно.

В рассматриваемой ситуации понесенные организацией затраты были взысканы с работников на основании приказа руководителя. Таким образом, ни расходов, ни доходов в данном случае у организации не имеется, а сумма, взысканная с работников, не образует объекта налогообложения по налогу на прибыль (аналогичный подход отражен в Письме УМНС России по г. Москве от 14.10.2003 N 26-12/57614).

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004

————