Вопрос: Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, выпустила вексель. На полученные под вексель деньги было приобретено оборудование, часть которого получена и оприходована.

Как данные хозяйственные операции учитываются при исчислении единого налога?

Ответ: В рассматриваемой ситуации организация выдала вексель под получение ею денежных средств, то есть фактически в данном случае имеет место договор займа, обеспеченный векселем заемщика, удостоверяющим ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст.815 Гражданского кодекса РФ).

На основании п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, в том числе средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, упомянутые в пп.10 п.1 названной статьи.

В связи с этим деньги, полученные под вексель, в составе доходов организации не учитываются.

Порядок определения расходов на приобретение основных средств установлен п.3 ст.346.16 НК РФ. Согласно пп.1 указанного пункта стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО, учитывается в расчете налоговой базы по единому налогу в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом данные расходы признаются таковыми после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ).

Учитывая, что в закрытый перечень расходов, предусмотренный п.1 ст.346.16 НК РФ, не входят суммы, направленные на выплаты обязательств по займам, включая долговые обязательства по ценным бумагам, затраты на погашение векселя не будут подлежать учету в составе расходов организации, принимаемых для исчисления единого налога.

Таким образом, при осуществлении указанных в вопросе хозяйственных операций в расчете единого налога будет учитываться только стоимость приобретенных и введенных в эксплуатацию основных средств.

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004

————