Вопрос: Индивидуальный предприниматель торгует в розницу ювелирными изделиями и переведен на уплату ЕНВД. Реализуемый товар имеет гарантийный срок, в течение которого покупатель, обнаруживший брак, вправе вернуть некачественное изделие продавцу, а тот, в свою очередь, заводу-изготовителю. Последний настаивает на том, что возврат товара следует считать реализацией, мотивируя это положениями ст.39 НК РФ.

Так ли это? Должен ли предприниматель платить в этом случае НДС, ведь такую реализацию нельзя признать розничной торговлей?

Ответ: Для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

Представляется, что для положительного ответа на вопрос, имела ли место реализация в контексте п.1 ст.39 НК РФ, необходима не только формальная констатация факта перехода права собственности на товар, но и наличие волеизъявления сторон, направленное на исполнение договора, предметом которого является передача товара в собственность или для использования в предпринимательских целях (п.1 ст.454, ст.506 Гражданского кодекса РФ).

Возврат товара, на наш взгляд, представляет собой односторонний отказ покупателя от исполнения обязательства принять товар (п.1 ст.454, п.1 ст.513 ГК РФ). При этом такой отказ может быть заранее обусловлен сторонами (когда возможность возврата предусмотрена договором) или основан на законе (ст.310, п.2 ст.475, ст.518 ГК РФ).

При возврате товара волеизъявление сторон направлено либо на надлежащее исполнение ранее принятых обязательств (в случае, когда покупатель требует замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору), либо на расторжение договора (в случае, когда покупатель требует возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы).

Поэтому, по нашему мнению, возврат товара, осуществляемый в соответствии с условиями договора или на основании закона (в том числе и после перехода права собственности на товар к покупателю), не может квалифицироваться как реализация.

Аргументы в пользу такого подхода можно обнаружить, обратившись непосредственно к положениям гл.21 НК РФ, которые, в частности, предусматривают различный порядок применения налоговых вычетов при приобретении товара и при его возврате.

Так, в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг) (п.5 ст.171 НК РФ).

Как видим, при возврате товара право на вычет имеет продавец, уплативший налог в бюджет. Тем самым, законодатель признает, что факт возврата товара продавцу не влечет изменения его статуса (в противном случае его следовало бы считать покупателем).

Кроме того, право продавца на вычет возникает "после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров" (п.4 ст.172 НК РФ), под которыми, очевидно, следует понимать сторнирующие проводки, не используемые для отражения в бухучете операций по реализации товаров.

Приведенные положения свидетельствует о том, что реализация товара и возврат товара для целей обложения НДС - различные операции.

На неправомерность квалификации возврата товара как реализации указывали ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.03.2000 N А26-3034/99-02-02/174, ФАС Московского округа в Постановлении от 20.06.2001 N КА-А40/2979-01.

Таким образом, возврат товара поставщику не является, на наш взгляд, реализацией и, соответственно, эпизодом торговли (в том числе оптовой). Поэтому при возврате товара плательщиком ЕНВД НДС не начисляется.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004

————