Вопрос: Как правильно следует исчислять и удерживать подоходный налог с заработной платы в 1999 г., если заработная плата выдается за 1998 г.?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями) подоходный налог исчисляется и удерживается с доходов, получаемых физическими лицами по месту выплаты этих доходов - в организациях и у иных работодателей. В целях подоходного налогообложения учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Датой получения дохода является дата выплаты такого дохода в этом календарном году физическому лицу.

В совокупный доход отчетного календарного года включаются доходы, полученные физическим лицом в этом отчетном календарном году. В том случае, если заработная плата за отработанные работниками месяцы 1998 г. в этом году не была выплачена, а ее выплата произведена лишь в 1999 г., то такая зарплата подлежит включению в налогооблагаемый доход 1999 г. в том месяце, в котором выплачивается.

Предположим, что работнику установлена заработная плата 1000 руб. в месяц. В 1998 г. заработная плата была выплачена за период январь-октябрь, а за ноябрь-декабрь выплачена только в апреле 1999 г. Заработная плата за январь-март 1999 г. также выплачивается ему в апреле 1999 г. Следовательно, заработная плата за ноябрь-декабрь 1998 г. и заработная плата за январь-март 1999 г. подлежит включению в совокупный годовой доход текущего 1999 г. Совокупный доход января-апреля составляет 5000 руб. (1000 х 5). В апреле этому работнику выплачивается заработок за минусом полагающихся по законодательству удержаний: отчислений в Пенсионный фонд РФ и подоходного налога.

Для исчисления суммы налога сначала определяем вычеты, на которые работник имеет право уменьшить свой доход за налогооблагаемый период январь-апрель 1999 г. Например, работник не имеет детей и иждивенцев. Полагающиеся по закону вычеты составят 697 руб. 92 коп., которые состоят из отчислений в Пенсионный фонд РФ - 30 руб. (с заработной платы января-марта 1999 г.) и необлагаемого минимума дохода, соответствующего двукратному размеру минимальной месячной оплаты труда за 4 месяца на сумму 667 руб. 92 коп. (по 166 руб. 98 коп. за январь-апрель 1999 г.). Облагаемый доход определяется в размере 4402 руб. (5000 руб. - 697 руб. 92 коп.), а подоходный налог составит 528 руб. (132 руб. - подоходный налог в федеральный бюджет, 396 руб. - подоходный налог в бюджет субъекта РФ).

27.04.99 В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————