Вопрос: ГНИ по области утверждает, что геолого-разведочные работы, выполненные за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Права ли ГНИ?

Средства фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы являются по своему характеру бюджетными средствами, предоставленными на безвозмездной основе на финансирование мероприятий по воспроизводству минерально-сырьевой базы.

Действующим законодательством не предусмотрена возможность зачета "входного" НДС по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении мероприятий за счет средств целевого бюджетного финансирования, в общеустановленном порядке. Не приводит ли к двойному налогообложению начисление НДС на стоимость геолого-разведочных работ, выполняемых собственными силами за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, т.к. на стоимость использованных для выполнения работ материальных ресурсов (выполненных работ, услуг), оплата за которые производится с учетом НДС, налог начисляется еще раз?

В частности, дочернее предприятие, ООО, получив от головного предприятия, ОАО, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, приходует их на счет 96 и покрывает за счет этих средств затраты по проведению геолого-разведочных работ. Указанные затраты списываются на источник их покрытия с "входным" НДС. Каков порядок ведения бухучета с указанием проводок по учету использования целевых средств на воспроизводство минерально-сырьевой базы на финансирование геолого-разведочных работ? Как списывается "входной" НДС, на какой объем работ он начисляется и кому при этом предприятие выписывает счет-фактуру? Планом счетов корреспонденция счетов 46 и 96 не предусмотрена.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 1999 г. N 04-03-03

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования. Поэтому правовых оснований для освобождения от налога на добавленную стоимость геолого-разведочных работ, выполняемых ООО за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, не имеется. В связи с этим разъяснения государственной налоговой инспекции по области об обложении налогом на добавленную стоимость указанных работ соответствуют действующему налоговому законодательству.

Как Вы правильно указываете в своем письме, согласно п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог по материальным ресурсам, приобретаемым за счет средств целевого бюджетного финансирования, на затраты производства и обращения не относится, а покрывается за счет этих средств. Однако при этом двойного налогообложения не происходит, поскольку в первом случае налогом на добавленную стоимость облагаются приобретенные материальные ресурсы, а во втором - объем геолого-разведочных работ, выполненных ООО. По мере выполнения этих работ ООО должно предъявлять по ним счета-фактуры ОАО.

Что касается вопросов ведения бухгалтерского учета, то План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (с последующими изменениями и дополнениями), регламентирует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, но не является нормативным документом, определяющим методологию бухгалтерского учета. Вместе с тем применительно к действующему Плану счетов бухгалтерского учета, списание средств целевого финансирования с дебета счета 96 "Целевые финансирование и поступления" предусмотрено только в случаях направления этих средств на осуществление мероприятий целевого назначения, носящих единовременный характер (погашение задолженности по заработной плате, покрытие убытков отчетного года и т.п.).

Что касается денежных средств, поступающих в организацию в качестве целевого финансирования из бюджета от других юридических лиц, из фондов НИОКР и т.п. на выполнение соответствующих работ, оказание услуг, создание или изготовление продукции, то такие средства подлежат обособленному учету на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ, выполнении услуг и т.д.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации дочернее общество является самостоятельным юридическим лицом, поэтому производство им продукции, выполнение работ (услуг) для другого юридического лица (покупателя, заказчика), а не для собственных нужд предопределяет переход права собственности на продукцию (работы, услуги) и должно регламентироваться условиями договора между ними. Поэтому, исходя из содержания Вашего письма, денежные средства, полученные ООО от ОАО для проведения геолого-разведочных работ в рамках целевых программ, следует учитывать на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" с последующим списанием в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" по окончании работ.

23.04.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————