Вопрос: Совместное предприятие осуществляет экспорт продукции. Учетная политика - по оплате. После отгрузки продукции в соответствии с контрактом организация по счетам бухучета отражает выручку от реализации следующими проводками: Дт 62 Кт 46 в валюте по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки продукции на таможне.

При поступлении валютных средств на транзитный валютный счет за отгруженный товар и наступлении момента налогообложения предприятие в составе налогооблагаемой прибыли учитывает выручку от реализации без учета превышения по счету 62. Превышение, образовавшееся после оплаты, отражается как курсовая разница.

ГНИ считает, что для целей налогообложения принимается сумма, поступившая на валютный счет и, соответственно, учитывает в полном объеме суммы по счету 62 "Расчеты с покупателями".

Просьба разъяснить.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 апреля 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо совместного предприятия по вопросу учета для целей налогообложения курсовых разниц по валютным счетам и по существу вопроса сообщает следующее.

Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг), в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Учитывая это, при рассмотрении вопроса, изложенного в письме, необходимо исходить из следующего.

Поскольку определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли предприятия производится по моменту оплаты, а финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), отражаемый в балансе, определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, по нашему мнению, при определении налогооблагаемой прибыли следует учитывать выручку от реализации продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, зачисленную на транзитный валютный счет и пересчитанную в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент ее поступления, а также курсовую разницу, относящуюся к указанной выручке. В этих условиях двойного налогообложения прибыли не происходит.

При включении в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль курсовой разницы, учтенной во внереализационных доходах, указанная сумма курсовой разницы подлежит исключению из налогооблагаемой прибыли при последующем исчислении налога на прибыль на момент поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг).

22.04.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————