Вопрос: Наша организация реализует юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товары оптом. Оплата производится как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Должны ли мы перейти на уплату ЕНВД?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) установлена гл.26.3 Налогового кодекса РФ, применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

В частности, к таким видам деятельности отнесена розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).

При этом ст.346.27 НК РФ дает определение розничной торговли, согласно которому под розничной торговлей понимается торговля товарами за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Таким образом, определяющими условиями отнесения торговли к розничной для целей обложения ЕНВД являются площадь торгового зала объектов организации торговли (не более 150 кв. м), а также форма расчетов между продавцом и покупателем (наличная или с использованием платежных карт).

Помимо вышеназванных двух основных условий, позволяющих отнести деятельность налогоплательщика к розничной торговле для целей ЕНВД, налоговые органы выделяют также еще одно дополнительное условие, а именно факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи (см. Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"). При этом, как разъяснило МНС России, цели дальнейшего использования покупателями приобретенных у налогоплательщика товаров (для предпринимательских или не связанных с предпринимательскими целей) не имеют значения.

Согласно ст.493 Гражданского кодекса РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Таким образом, в большинстве случаев специальный договор розничной купли-продажи между продавцом и покупателем не заключается, так как с момента выдачи покупателю документов, подтверждающих оплату товара (кассового, товарного чека и др.), считается, что требуемая для данного договора форма соблюдена.

Следовательно, если организация, реализуя товары за наличный расчет, вступает с покупателями в иные правоотношения, чем правоотношения сторон по договору розничной купли-продажи (например, заключая договор поставки), то для целей применения ЕНВД такая деятельность не будет являться розничной торговлей. В обратном случае организация обязана перейти на уплату ЕНВД.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004

————