Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке, планирует осуществлять добычу глины. В связи с предстоящим осуществлением данного вида предпринимательской деятельности он несет определенные затраты.

Как учесть понесенные затраты для целей налогообложения, если доходы от данного вида деятельности пока отсутствуют?

Ответ: К сожалению, в вопросе не указано, какие именно расходы понесены предпринимателем. При ответе мы исходим из того, что понесенные затраты непосредственно связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Согласно п.2 ст.54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден одноименным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, N БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Общие правила учета индивидуальными предпринимателями расходов установлены п.15 Порядка. Проанализировав положения названного пункта, можно сделать вывод о том, что понесенные предпринимателем затраты подлежат включению в состав расходов в том налоговом периоде, в котором были фактически получены доходы от предпринимательской деятельности.

Поскольку в рассматриваемой ситуации у предпринимателя отсутствуют доходы, считаем, что понесенные им затраты подлежат включению в состав расходов будущих периодов и отражению в таблице N 6-3 и строке 5 таблицы N 6-1 разд.VI Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (см. Приложение к Порядку).

Указанные затраты подлежат включению в состав расходов, уменьшающих доходы, в том налоговом периоде, в котором будут получены доходы от предпринимательской деятельности. При этом состав соответствующих расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" (п.1 ст.221 НК РФ).

В том же налоговом периоде данные расходы должны быть отражены в Приложении В к Декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ), утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ (п.5 ст.227, ст.229 НК РФ).

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.11.2004

————