Вопрос: Предприятие приобретает многооборотную тару у завода-изготовителя по цене ниже залоговой, применяемой при реализации продукции. Облагается ли НДС разница между залоговой ценой и ценой приобретения бутылок, если они возвращены поставщику предприятием-покупателем не в полном объеме?

Ответ: В соответствии с Основными положениями по учету тары на предприятиях и организациях, доведенными письмом Минфина СССР от 30.09.85 N 166, на многооборотную тару (в т.ч. на стеклянную посуду и пластмассовую тару) могут устанавливаться залоговые цены. Такая тара подлежит обязательному возврату поставщику.

Взимание залоговых сумм за многооборотную тару допускается в случаях, предусмотренных прейскурантами, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами.

В связи с отменой Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 239 государственного регулирования цен на большинство видов продукции производственно-технического назначения, в т.ч. и многооборотную тару, взимание залоговых сумм может предусматриваться условиями, оговоренными в договорах поставки продукции.

Порядок расчетов и уровень цен на возвратную тару оговариваются при заключении договоров на поставку продукции в такой таре между предприятиями - изготовителями продукции и покупателями.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям. На всех последующих этапах реализации многооборотной тары, имеющей залоговые цены, налог на добавленную стоимость не взимается. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, на расчеты с бюджетом не относятся, а учитываются в стоимости приобретения.

Таким образом, если многооборотная тара в полном объеме возвращена покупателем предприятию-поставщику, суммы налога на добавленную стоимость с разницы между залоговой ценой и ценой ее приобретения налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В случае, если многооборотная тара, реализуемая по залоговым ценам, не возвращена покупателем, в соответствии с п.1 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" суммы уплаченного покупателем залога включаются у поставщика в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, как полученные средства, связанные с реализацией товаров.

08.04.99 М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга

————