Вопрос: Каков порядок отражения в учете и для целей налогообложения по налогу на имущество сумм НДС по приобретенным основным средствам при использовании в расчетах векселей? Согласно разъяснению ГНИ стоимость основных средств, приобретенных с применением в расчетах векселей, должна быть отражена на соответствующих счетах бухучета и включена для целей налогообложения в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия в сумме, соответствующей их стоимости без учета НДС.

Ответ: В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится. При этом суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Исходя из изложенного, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" до их фактической оплаты.

Таким образом, учет основных средств, используемых в производственных целях (за исключением основных средств, используемых при осуществлении операций, освобожденных от НДС согласно действующему законодательству или приобретенных за счет бюджетных средств), производится на счете 01 "Основные средства" без налога на добавленную стоимость.

После фактической оплаты поставщикам основных средств суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению, списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".

Поскольку вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму, то предприятие - покупатель основных средств (векселедатель) имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

Предприятие-индоссант имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым основным средствам в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту. При этом следует учитывать, что сумма налога на добавленную стоимость на балансе индоссанта возмещается только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных индоссантом своему покупателю товаров (работ, услуг), за которые ранее им был получен вексель от векселедателя-покупателя.

08.04.99 Л.М.Никулина

Советник налоговой службы

II ранга

————