Вопрос: Наше предприятие образует резерв расходов на проведение капитального ремонта основных средств (в частности, железнодорожных путей и железнодорожных мостов) исходя из годовой сметной стоимости ремонта и учитывает данный резерв в бухучете на счете 89-3. В конце отчетного года при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы частично сторнируются. Переходящий на следующий год остаток резерва расходов на ремонт основных средств в денежном выражении соответствует наличию запасов комплектующих материальных ценностей, приобретенных конкретно для сборки рельсошпальной решетки в межремонтный период, при условии фактического наличия объектов в ремонте. Является ли переходящий (неиспользованный) на следующий год остаток резерва объектом налогообложения и подлежит ли корректировке (увеличению) в целях налогообложения валовая прибыль по данным бухучета на сумму переходящего остатка резерва при составлении "Расчета налога от фактической прибыли за 1998 г."?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 апреля 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль переходящего остатка резерва расходов на ремонт основных средств и сообщает следующее.

В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (действует с 01.01.99), организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения может создавать резерв на ремонт основных средств.

Согласно п.3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 49, при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Из письма не ясно, к какой отрасли относится Ваша организация, поэтому поставленный вопрос должен быть решен самой организацией, исходя из приведенных выше положений.

07.04.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————