Вопрос: В январе 1997 г. АО заключило с банком кредитный договор на получение ссуды в сумме 700 млн. руб. В тот же день между ними был заключен второй договор на приобретение векселей в количестве 7 штук стоимостью 100 млн. руб. каждый. Векселя направлены на расчеты с поставщиками.

С февраля 1997 г. АО стало гасить ссуду и проценты по ней.

Налоговая инспекция при проверке исключила из состава затрат сумму начисленных и уплаченных процентов. Права ли ГНИ? Предприятие считает, что приобретенные векселя, являясь краткосрочными ценными бумагами, подлежат отражению в балансе в составе оборотных активов и поэтому при отнесении расходов по оплате процентов по кредиту под приобретение векселей следует руководствоваться пп."с" п.2 Положения о составе затрат.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 апреля 1999 г. N 04-02-06

В связи с Вашим запросом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость подлежат включению затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Так, по пп."с" п.2 Положения на себестоимость относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта.

В соответствии со ст.143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель отнесен к ценным бумагам. При этом согласно ст.1 Федерального закона Российской Федерации от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Единообразный закон о переводном и простом векселе, принятый Венской Конвенцией от 7 июня 1930 г., согласно которому вексель является ничем не обусловленным денежным обязательством и, следовательно, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

В соответствии со ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитным договорам банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить на основании заключенного в письменной форме договора денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Приобретение векселя коммерческого банка следует рассматривать как инвестирование временно свободных денежных средств в ценные бумаги. Указанная операция не может быть приравнена к кредитной операции, отношения по которой регулируются ст.819 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Оплата процентов по кредиту, полученному под приобретение ценной бумаги (векселя), не может рассматриваться как затраты предприятия, связанные с осуществлением производства продукции (работ, услуг). Использование векселя в качестве средства оплаты в счет задолженности поставщику за оказанные им услуги, по нашему мнению, следует рассматривать как оплату услуг ценной бумагой, т.е. имеет место товарообменная операция.

В связи с этим расходы по оплате процентов по кредиту, полученному под приобретение векселей, не могут быть учтены как затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и уменьшающие налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

07.04.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————