Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект - доходы), заключило с банком договор кредита, по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте. За время пользования заемными средствами курс данной валюты по отношению к рублю изменяется, в результате чего обязательство ООО перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается. Облагается ли возникшая курсовая разница единым налогом? Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при приобретении иностранной валюты?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/45

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, доходов в виде положительных курсовых разниц и сообщает следующее.

Пункт 1 ст.346.15 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 Кодекса.

В соответствии с п.11 ст.250 Кодекса внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно запросу между ООО и банком заключен договор кредита, по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте, при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменяется, в результате чего обязательство заемщика перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается.

Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог).

По вопросу, касающемуся включения в налоговую базу по единому налогу положительной курсовой разницы, возникшей при приобретении иностранной валюты, сообщаем, что согласно п.2 ст.250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика относится доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, положительные курсовые разницы, возникшие при отклонении курса покупки иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, являясь внереализационными доходами, увеличат налоговую базу по единому налогу.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

05.11.2004

————