Вопрос: Просим разъяснить порядок налогообложения заемных средств, полученных российским предприятием по договору займа с иностранным юридическим лицом, не имеющим лицензии на осуществление банковской деятельности, а также процентов за пользование займом, выплачиваемых иностранному займодавцу по данному договору.

Ответ: В соответствии с пп."а" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами обложения НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При этом в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, предоставленные иностранным юридическим лицом российскому предприятию по договору займа, не включаются в облагаемый НДС оборот, если их получение не связано с расчетами за товары (работы, услуги).

Пункт 5 ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" предусматривает, что для решения вопроса о наличии или отсутствии оборота, облагаемого НДС в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют местонахождение в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, необходимо определить место реализации таких работ (услуг).

В связи с тем, что выплата процентов иностранному займодавцу за пользование займом, предусмотренная договором займа, не относится к услугам, перечисленным в пп.пп."а"-"г" п.5 ст.4 вышеуказанного Закона, место ее реализации определяется в соответствии с пп."д" как место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего услуги.

Если рассматриваемые услуги непосредственно не связаны с экономической деятельностью иностранного займодавца, осуществляемой в Российской Федерации через постоянное представительство, то местом экономической деятельности такого займодавца, а следовательно, и местом реализации финансовых услуг для целей исчисления НДС не является территория Российской Федерации. В этом случае процентный доход за предоставление заемных средств не облагается НДС в России.

Если же инофирма предоставляет заем российскому предприятию через свое постоянное представительство (отделение), расположенное на территории России, либо предоставление займа каким-либо другим образом связано с экономической деятельностью иностранного займодавца в Российской Федерации, то местом осуществления экономической деятельности инофирмы признается место экономической деятельности российского получателя займа, т.е. Российская Федерация. В этом случае процентный доход, выплачиваемый займодавцу, подлежит налогообложению в России.

Что касается применения налога на прибыль в отношении процентного дохода, получаемого по договору займа, сообщаем, что налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", а при наличии межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов, действующего между Российской Федерацией (или СССР) и государством постоянного местопребывания иностранного кредитора, - с учетом соответствующих положений такого соглашения, устанавливающих специальный режим налогообложения отдельных видов доходов.

25.03.99 И.Б.Покровская

Советник налоговой службы

I ранга

————