Вопрос: По договору с иностранным партнером, не имеющим постоянного представительства в Москве, российскому предприятию поставляются агрегаты с последующей их установкой и подключением к технологической линии, а также оказываются услуги по обучению российского персонала работе с поставленной техникой. Стоимость оборудования и сопутствующих услуг указана в договоре общей суммой, которая должна быть уплачена двумя частями (аванс и окончательный расчет). Является ли такой договор внешнеторговым контрактом, расплачиваясь по которому, российский покупатель импортного товара не должен удерживать НДС с сумм, перечисляемых иностранному предприятию - продавцу?

Ответ: Поскольку продажа товара (оборудования) и оказание связанных с ним услуг представляют собой отдельные хозяйственные операции и обороты по их реализации образуют самостоятельные объекты налогообложения, их следует рассматривать отдельно.

В рассматриваемом случае заключенный договор является внешнеторговым только в части поставки импортного оборудования, со стоимости которого НДС уплачивается таможенным органам при ввозе на территорию России. Следовательно, при выплате дохода за данный товар предприятие-источник не должно удерживать НДС.

В соответствии с пп."б" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации работ (услуг) в целях данного Закона признается место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом. В связи с тем, что услуги по установке оборудования и обучению работе с ним связаны с движимым имуществом и предоставляются на территории России, местом их реализации является Российская Федерация, и, следовательно, доходы от оказания таких услуг подлежат обложению НДС. При этом НДС с их стоимости удерживается и уплачивается в бюджет предприятием - источником выплаты за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию.

25.03.99 И.Б.Покровская

Советник налоговой службы

I ранга

————