Вопрос: Иностранное юридическое лицо, не состоящее на учете в налоговом органе, получает от российского контрагента доход, который по действующему законодательству облагается налогом на доходы из источников в РФ и НДС. Какова очередность уплаты данных налогов и по какой ставке их следует исчислять, если в договоре указана общая стоимость реализованных работ без выделения НДС?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранными предприятиями, не состоящими на налоговом учете, НДС уплачивается предприятием - источником выплаты с полной суммы платежа за счет перечисляемых средств.

Согласно ст.10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации облагаются налогом у источника выплаты.

При этом доход иностранного юридического лица, подлежащий в установленных случаях обложению налогом у источника выплаты, определяется за вычетом НДС, удерживаемого с полной суммы выплаты.

Таким образом, лицо, выплачивающее доход иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговом органе, сначала исчисляет НДС, подлежащий взносу в бюджет, а с оставшейся суммы дохода удерживает налог с доходов из источников в Российской Федерации по установленной ставке 20 процентов или по ставке 6 процентов (если это доходы от фрахта).

Если в контракте с иностранным предприятием НДС не указан и не выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, предъявляемых иностранным предприятием к оплате за выполненные работы (услуги), то предприятие - источник выплаты исчисляет НДС с полной суммы выручки, перечисляемой иностранному предприятию, по расчетной ставке 16,67 процента.

25.03.99 И.Б.Покровская

Советник налоговой службы

I ранга

————