Вопрос: По заключению Всероссийского НИИ Государственной патентной экспертизы (ВНИИГПЭ) Роспатента лотерейный билет, согласно Международному классификатору товаров и услуг (МКТУ), товаром не является. Кроме этого, согласно ст.1063 ГК РФ "отношения между организаторами лотерей... и участниками игр основаны на договоре", "...договор между организатором и участником игр оформляется выдачей лотерейного билета".

В связи с этим приобретение лотерейного билета является актом, подтверждающим заключение договора, и не должно рассматриваться как совершаемая в розницу торговая операция.

Правомерно ли взимание налога с продаж с выручки от розничной

реализации лотерейных билетов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 марта 1999 г. N 04-03-13

В связи с Вашим письмом по вопросу правомерности применения налога с продаж при реализации за наличный расчет лотерейных билетов Минфин России сообщает следующее.

По нашему мнению, заключения Всероссийского научно-исследовательского института Государственной патентной экспертизы (ВНИИГПЭ) Роспатента о том, что лотерейный билет не является товаром, для целей налогообложения недостаточно.

Кроме того, действующие нормативные акты позволяют сделать вывод о том, что, с одной стороны, как Вы правильно указываете, в соответствии со ст.1063 Гражданского кодекса Российской Федерации лотерейный билет является договором между организатором и участником игр на продажу (покупку) услуг по розыгрышу призового фонда лотереи, а с другой стороны, лотерейный билет - это имущество.

Так, согласно п.1 ст.1063 Гражданского кодекса Российской Федерации отношения между организаторами лотерей основаны на договоре. Договор между организатором и участником игр может оформляться выдачей лотерейного билета, квитанции или иного документа. Учитывая, что в соответствии со ст.420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, лотерейный билет подтверждает установление определенных гражданских прав и обязанностей между организатором лотереи и покупателем билета. В частности, между организатором лотереи и ее участниками при продаже (покупке) лотерейных билетов возникают отношения по продаже (покупке) услуг по розыгрышу призового фонда лотереи. Таким образом, в качестве объекта обложения налогом с продаж выступают услуги по розыгрышу призового фонда лотереи, которые продаются (покупаются) путем продажи (покупки) лотерейных билетов.

Кроме того, согласно п.1 Временного положения о лотереях в Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19.09.95 N 955 "Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации", участники лотереи признаны собственниками лотерейных билетов, то есть собственниками имущества.

Согласно ст.209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Поэтому участник лотереи, покупая лотерейный билет, одновременно приобретает право на участие в розыгрыше призового фонда, а в случае выигрыша - право на получение приза. То есть лотерейный билет, по нашему мнению, представляет собой нематериальное имущество участника лотереи. В соответствии с п.3 ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, имеются основания в целях налогообложения признать лотерейный билет товаром. Необходимо отметить, что именно данное обстоятельство позволило включить лотерейные билеты в перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых по Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога.

Что касается налога с продаж, то Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлен обязательный перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога с продаж. При этом лотерейные билеты этим перечнем не предусмотрены. Поэтому при реализации за наличный расчет лотерейных билетов на территории субъекта Российской Федерации, где действует налог с продаж, стоимость билетов увеличивается на величину налога с продаж. Кроме того, суммы налога с продаж, полученные от покупателей, должны быть перечислены в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, а не относиться на увеличение призового фонда лотереи.

Следует отметить, что согласно вышеуказанному Федеральному закону законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, принимая решение о введении налога с продаж, могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налогообложения. Поэтому лотерейные билеты, реализуемые за наличный расчет, могут быть освобождены от налога с продаж при условии включения их в перечень льготируемых товаров (работ, услуг), устанавливаемый правовым (нормативным) актом по введению налога с продаж на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

24.03.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————