Вопрос: В соответствии с п.3 ст.5 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухучете" организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Из п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" и п.31 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 следует, что дата совершения оборота, а следовательно, и дата уплаты налога определяется в зависимости от метода определения выручки, установленного учетной политикой.

Пунктом 13 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, предусмотрено, что предприятие самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Можно ли при принятии учетной политики на следующий год установить для целей налогообложения прибыли метод определения выручки по оплате, а для уплаты НДС - по отгрузке.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 марта 1999 г. N 04-03-03

В связи с Вашим письмом о порядке определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли может определяться либо по мере поступления денежных средств, либо по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов.

Согласно п.2 ст.8 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" датой совершения оборота для целей налогообложения считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

Таким образом, объектом налогообложения как по налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Поэтому момент формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость должен быть одинаковый.

Кроме того, согласно п.8 Приказа Минфина России от 09.12.98 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета организацией осуществляется выбор одного способа учета из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Поэтому выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли и применения налога на добавленную стоимость следует определять на основании одних и тех же данных по бухгалтерскому балансу.

Учитывая изложенное, устанавливать для целей налогообложения прибыли метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, а для уплаты налога на добавленную стоимость - по мере отгрузки, не допускается.

24.03.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————