Вопрос: При выездной налоговой проверке выявлено занижение организацией прибыли за счет неправильного отнесения затрат на себестоимость продукции вместо отнесения их на капвложения. С этим выводом проверки организация согласна, однако считает, что налоговая инспекция неправильно указала в акте проверки сумму заниженной прибыли без уменьшения ее на суммы, направленные на финансирование капвложений производственного назначения.

Ответ: Действительно, пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 (ред. от 03.03.99) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятиям отраслей сферы материального производства предоставлена льгота по налогообложению прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Данная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Согласно п.1 ст.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Как следует из п.2 ст.8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", предоставление налоговых льгот подтверждается обоснованным расчетом налогоплательщика, который представляется налоговому органу.

Таким образом, праву налогоплательщика использовать установленную законом льготу соответствует его обязанность доказать обоснованность ее применения. Более того, согласно п.3 ст.56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если только иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с требованиями ст.100 НК РФ в акте налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налогового органа должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

При этом налоговое законодательство не обязывает налоговые органы исчислять суммы налоговых льгот самостоятельно, без расчетов налогоплательщика.

Следует также сказать, что суммы неуплаченного налога и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, взыскиваемые с организации на основании ст.ст.45, 75 НК РФ в бесспорном порядке, а также санкции за налоговое правонарушение будут рассчитаны налоговым органом исходя из всей суммы заниженной прибыли, без уменьшения ее на сумму возможных льгот.

24.03.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————