Вопрос: 1. Предприятие берет заем у физического лица. В договоре указана сумма в у.е., расчеты производятся в рублях. Взяли 200 руб., отдают 600 руб. Должно ли предприятие с суммы разницы удерживать подоходный налог и подавать сведения о доходах, выплаченных физическому лицу, ведь в у.е. сумма осталась неизменной?

2. ГНИ проводит проверку на предприятии за 1997-1998 гг. Как начисляются суммы штрафов и пени за этот период, распространяется ли действие Налогового кодекса, введенного с 01.01.99, на прошлые годы? Нужно ли уплачивать пени по дополнительному расчету за 1998 г., если предприятие само выявило ошибку, принесло расчет и проплатило эту сумму до налоговой проверки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 1999 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. Согласно п.1 ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п.2 ст.317 ГК РФ).

В Вашем случае денежный эквивалент на момент получения займа у физического лица составил 200 руб., а на момент возврата займа 600 руб. При предоставлении организации заемных средств у физического лица появляется, как Вы указываете в своем письме, доход в размере 400 руб. Этот доход в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) должен облагаться подоходным налогом у источника выплаты, то есть в Вашей организации. В соответствии со ст.20 вышеуказанного Закона Ваша организация должна представить в налоговый орган сведения о выплаченных физическому лицу доходах и суммах удержанного налога.

2. Частью второй ст.54 Конституции Российской Федерации установлено, что никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Согласно ст.8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" положения части первой Налогового кодекса применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Решения о взыскании налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, внесенные после 1 января 1999 г., подлежат принудительному исполнению только по решению суда.

В п.3 ст.5 части первой Налогового кодекса предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу.

Налоговые органы при проведении налоговых проверок в 1999 г. должны учитывать вышеуказанные положения. Решение о применении ответственности за налоговое правонарушение, допущенное до 1 января 1999 г., не может быть вынесено после вступления в силу части первой Налогового кодекса, если ответственность за соответствующее правонарушение ею не установлена. Если установленная частью первой Налогового кодекса ответственность за налоговое правонарушение смягчена по сравнению с ответственностью, применяемой до 1 января 1999 г. за соответствующее правонарушение, то применяется ответственность, установленная частью первой Налогового кодекса.

С 1 января 1999 г. пени в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов не рассматриваются в качестве меры ответственности (налоговых санкций) и применяются в порядке, предусмотренном в Налоговом кодексе (ст.75). Пеня должна быть уплачена и в случае, если налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, внес необходимые дополнения и изменения, а также уплатил недостающую сумму налога после истечения срока его уплаты.

22.03.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————