Вопрос: Госучреждение - институт - является некоммерческой научно-исследовательской организацией. Экономическая основа деятельности института - федеральная собственность. Источник финансирования - федеральный бюджет. Кроме того, институт выполняет НИОКР на основе хоздоговоров. В соответствии с пп."м" п.1 ст.5 Закона "О НДС" наша организация имеет льготу по НДС.

Просим подтвердить данную льготу и при работе с зарубежными партнерами в части:

- отнесения сумм НДС по приобретенным материальным ценностям на затраты производства и обращения в момент приобретения;

- освобождения от уплаты НДС с авансовых платежей.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 марта 1999 г. N 04-03-08

Департамент налоговой политики, рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, выполняемым на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, сообщает следующее.

В соответствии с пп."д" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является место осуществления экономической деятельности организации, выполняющей эти работы.

Согласно пп."м" п.1 ст.5 указанного Закона научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров, от налога на добавленную стоимость освобождены.

С учетом изложенного научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые на территории России учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров с иностранными юридическими лицами, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со ст.5 вышеуказанного Закона (кроме пп."а" п.1), в том числе научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе указанных договоров, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается отнесения сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам на затраты по производству и обращению, то согласно п.2 Письма Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" суммы налога по материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.). В связи с этим налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного характера при применении льготы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам включается в затраты по производству и реализации продукции одновременно со стоимостью этих материальных ресурсов (работ, услуг).

22.03.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————