Вопрос: Предоставляется ли налоговый вычет по суммам НДС, предъявленным организации и уплаченным ею при приобретении игровых автоматов, в случае сдачи их в аренду?

Ответ: В соответствии со ст.365 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Одним из объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес признается игровой автомат (пп.2 п.1 ст.366 НК РФ).

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп.8 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по проведению лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

Кроме того, в ст.149 НК РФ приводится перечень операций, не подлежащих обложению НДС, а в п.2 ст.146 НК РФ - перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, в которых операции по сдаче в аренду объектов игорного бизнеса не поименованы.

На основании п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, плательщиком налога на игорный бизнес в отношении игровых автоматов, сданных в аренду, признается арендатор. При этом арендодатель является плательщиком НДС с суммы арендной платы, уплаченной арендатором. В связи с изложенным налоговый вычет в отношении сумм НДС, предъявленных организации (арендодателю) и уплаченных ею при приобретении игровых автоматов, в случае сдачи их в аренду предоставляется в общеустановленном порядке, поскольку игровые автоматы приобретены указанной организацией для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл.21 НК РФ (т.е. сдачи в аренду).

Е.Н.Сивошенкова

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

02.11.2004

————