Вопрос: Учетная политика акционерного производственно - коммерческого общества для целей налогообложения - по оплате. В счет оплаты за готовую экспортную продукцию от инофирмы поступила 100% предоплата в валюте в начале августа 1998 г. По условию договора продукция отгружается в сентябре. Должно ли предприятие в условиях резкого изменения экономической ситуации в стране (после 17 августа 1998 г.) исчислять суммовые разницы при расчете налога на прибыль? Каков порядок применения НДС?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 марта 1999 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо акционерного производственно-коммерческого общества по вопросу обложения налогом на прибыль суммовых разниц и по существу вопроса сообщает следующее.

Прежде всего, считаем необходимым обратить внимание на то, что в рассматриваемой ситуации речь идет не о "суммовых разницах", а о курсовых разницах, так как ситуация касается расчетов в иностранной валюте.

1. По налогу на прибыль предприятий и организаций

Актуальность проблемы резкого изменения курса рубля по отношению к доллару, начиная с 17 августа 1998 г., создала необходимость принятия поправок в действующее налоговое законодательство, которые бы смягчили негативные последствия финансового кризиса для российских предприятий - товаропроизводителей.

В связи с этим был принят Федеральный закон от 3 марта 1999 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с указанным Законом при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

в случае, если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

в случае, если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

2. По налогу на добавленную стоимость

В соответствии с п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации на территории Российской Федерации товаров за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.

Если с полученной от покупателей суммы авансового платежа в иностранной валюте налог на добавленную стоимость уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога, курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли авансовых платежей, выраженных в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Данные меры, на наш взгляд, позволят российским предприятиям несколько сгладить последствия финансового кризиса при возможно минимальных потерях для бюджета.

17.03.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————