Вопрос: В целях правильного применения действующего налогового законодательства просим проконсультировать по следующему вопросу.

Согласно ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 (ред. от 10.02.99) "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам.

Статья 39 Налогового кодекса РФ дает определение реализации товаров, работ или услуг как передачи организацией или индивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказания услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - и на безвозмездной основе.

Федеральный закон от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" не устанавливает каких-либо специальных правил о вступлении в силу ст.39, а также не приравнивает содержащуюся в ней ссылку на положения Кодекса к ссылкам на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов. Сам же Кодекс не устанавливает случаев, когда передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе может рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.7 Закона от 31.07.98 N 147-ФЗ федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса.

Облагается ли с 01.01.99 безвозмездная передача товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость?

Следует ли рассматривать "безвозмездную передачу товаров (работ, услуг)", указанную в ст.3 Закона "О налоге на добавленную стоимость" в качестве объекта налогообложения, как частный случай реализации согласно ст.39 НК, а именно, "передачу права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе"?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 марта 1999 г. N 04-03-03

По поставленному Вами вопросу о применении после 1 января 1999 г. нормы пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в отношении обложения этим налогом оборотов по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно другим предприятиям или физическим лицам сообщаем следующее.

В соответствии с п.1 ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 1 января 1999 г., к объектам налогообложения, в частности, относится стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает обязанности по уплате налога.

Одновременно частью 2 этого пункта установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса. При этом в соответствии со ст.5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ до введения в действие части второй Кодекса ссылка на положение Кодекса в п.1 ст.38 приравнивается к ссылке на отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов, в том числе и на упомянутый выше Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Таким образом, поскольку пп."в" п.2 ст.3 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) установлено, что обороты по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно другим предприятиям или физическим лицам облагаются этим налогом, эта норма, с учетом изложенного выше, продолжает применяться и после 1 января 1999 г. Одновременно сообщаем, что в рамках подготовки ко второму чтению проекта федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях более четкой конкретизации изложенного предполагается в п.1 ст.39 слова "в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом" заменить словами "в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах".

17.03.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————