Вопрос: В качестве обеспечения возврата кредита организация заключает договор залога основных средств и осуществляет страхование этого имущества. За счет каких источников уплачиваются взносы по страхованию заложенного имущества - себестоимости, чистой прибыли или стоимости основных средств?

Ответ: Одним из правил содержания и сохранности заложенного имущества Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.343) называет обязанность залогодателя в том случае, когда заложенное имущество находится у него, застраховать это имущество за свой счет в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования, если, однако, иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно п.3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, а также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, их переоценки по восстановительной стоимости (п.3.6 Положения).

Страховые взносы по страхованию залогодателем объектов основных средств, переданных в залог, нельзя признать затратами, непосредственно связанными с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Кроме того, передача основных средств в залог не относится к возможным случаям изменения их стоимости. Поэтому на стоимость объекта основных средств уплаченные страховщику страховые взносы относиться не могут.

В соответствии с п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, ред. от 11.09.98), в себестоимость продукции включаются страховые взносы по обязательным видам страхования в полном размере (пп."щ") и по добровольному страхованию имущества в размере, не превышающем 1 процента объема реализуемой продукции (пп."р").

Согласно п.2 ст.927 ГК под обязательным страхованием имущества понимается такое страхование, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей имущество других лиц.

Как следует из ст.343 ГК, залогодатель обязан страховать, во-первых, собственное имущество, во-вторых, только в тех случаях, когда договором или законом не установлены иные правила содержания и сохранности этого переданного в залог имущества (в частности, условий его страхования).

Таким образом, страхование залогодателем предмета залога не может рассматриваться как вид обязательного страхования, а значит, залогодатель вправе относить на себестоимость продукции (работ, услуг) страховые взносы только в размере, не превышающем 1 процента объема реализуемой продукции. Расходы свыше этой нормы следует производить за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

16.03.99 Т.А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————