Вопрос: ЗАО уполномочено действовать от имени и по поручению перевозчика по оформлению и продаже авиаперевозок. Между ЗАО и перевозчиком заключено Агентское соглашение (на основании ст.ст.1011 и 971 ГК РФ "Договор поручения").

При этом перевозчик поручает ЗАО заключать договора с агентами-реализаторами (субагентами), которым ЗАО передает часть своих обязанностей. Субагенты самостоятельно оформляют и реализуют часть переданных ЗАО авиаперевозок. Перевозчик выплачивает ЗАО агентское вознаграждение, а ЗАО, соответственно, оплачивает субагентское вознаграждение агентам, которое определено в договорах в процентах к сумме перевозок, включая НДС.

По какой ставке облагаются НДС авиаперевозки по РФ, если в перевозочных документах НДС отдельной строкой не выделяется? Должны ли агенты при перечислении средств за перевозки перевозчику выделять НДС в платежном поручении отдельной строкой?

По какой ставке (16,67 или 20%) облагается НДС посредническое вознаграждение?

Как и от чьего имени должны быть оформлены счета-фактуры за перевозки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 марта 1999 г. N 04-03-11ф

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с действующим налоговым законодательством при реализации организациями товаров (работ, услуг) через посредников по договорам поручения плательщиками налога на добавленную стоимость являются как поверенные, так и доверители.

Согласно ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" стоимость авиаперевозок по территории Российской Федерации, в том числе суммы комиссионного вознаграждения агентов и субагентов при осуществлении авиаперевозок, облагаются этим налогом по ставке в размере 20 процентов.

Что касается расчетной ставки налога на добавленную стоимость в размере 16,67 процента, то такая ставка применяется для исчисления налога от суммы полученной выручки (с учетом налога на добавленную стоимость) за реализованные товары (работы, услуги), в том числе за услуги по авиаперевозкам. По ставке в этом же размере исчисляется налог на добавленную стоимость у поверенного с суммы полученного посреднического вознаграждения.

Как следует из Вашего письма, согласно договору поручения расчеты за предоставленные услуги по авиаперевозкам осуществляются через агента. Поэтому счета-фактуры клиентам (юридическим лицам) составляются субагентом (агентом) на полную стоимость авиаперевозок, в которую включается как сумма, уплаченная организациям, предоставляющим услуги по авиаперевозкам, так и сумма вознаграждения субагента и (или) агента за оказание услуг, определенных договором поручения.

Счета-фактуры, полученные агентом (то есть Вашей фирмой) от организации, предоставляющей услуги по авиаперевозкам, хранятся в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры, составленные агентом, регистрируются в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения), являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость. При этом в графах 4, 5а, 5б книги продаж указываются соответственно: сумма дохода (вознаграждения), включая НДС, сумма дохода без НДС и сумма НДС.

Аналогичный порядок оформления счетов-фактур следует применять при расчетах Вашей фирмы (агента) с субагентами.

По вопросу выделения в платежном поручении отдельной строкой налога на добавленную стоимость при перечислении поверенным доверителю средств по авиаперевозкам сообщаем, что если в перевозочных документах налог на добавленную стоимость отдельной строкой не выделен, то и в платежном поручении этот налог отдельной строкой выделять не следует. В авиабилетах, реализуемых пассажирам, налог на добавленную стоимость также не выделяется.

16.03.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————