Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет операции по реализации конфискованного имущества. Являются ли указанные операции объектом налогообложения по НДС? Если да, то вправе ли указанная организация получить налоговые вычеты по таким операциям?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно п.5 указанной статьи организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 4 ст.161 НК РФ установлено, что при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст.161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст.161 НК РФ, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком (п.4 ст.173 НК РФ).

В силу п.4 ст.164 НК РФ при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Согласно п.3 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл.21 НК РФ. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п.4 ст.161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая операции по реализации конфискованного имущества, признается налоговым агентом, который обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. Указанные операции являются объектом обложения НДС по ставке 10/110 или 18/118 (п.4 ст.161 и п.4 ст.164 НК РФ). При этом право на налоговые вычеты налоговым агентам, осуществляющим указанные операции, не предоставляется на основании п.3 ст.171 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

02.11.2004

————