Вопрос: На предприятии зарплата начислялась сотрудникам в том месяце, когда на расчетный счет поступали платежи за выполняемые работы. В период, когда на расчетном счете денежные средства отсутствовали, начисления зарплаты не производились.

Как следует исчислять при расчете подоходного налога за 1997, 1998 гг. исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера ММОТ и расходов на содержание детей и иждивенцев: в соответствии с фактически проработанным числом месяцев или в соответствии с числом месяцев, в которых был начислен доход?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 марта 1999 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии с редакцией п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35, действовавшей в 1997 г., у физических лиц, не перечисленных в п.п.9, 10 и 11 названной Инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в п.8 названной Инструкции, уменьшался на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. При этом датой получения дохода в календарном году, как это определено п.3 названной Инструкции, являлась дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

Согласно поправкам, внесенным в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" на основании Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ, предусматривается, что уменьшение совокупного дохода у физических лиц, если они не относятся к категориям налогоплательщиков, которым предоставляются вычеты в 5- или 3-кратном размере минимального размера оплаты труда или уменьшение совокупного дохода на сумму дохода, облагаемую по минимальной ставке, ежемесячно производится в зависимости от размера дохода, полученного в течение года.

Аналогично этому порядку производится уменьшение совокупного дохода на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев.

При этом датой получения дохода в календарном году в соответствии с Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.

Если предприятия, учреждения, организации, иные работодатели, которые не обеспечили выплату зарплаты в установленные сроки и допустили задолженность по заработной плате на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах следующего месяца), то они обязаны в соответствии с положениями п.23 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 произвести перерасчет по подоходному налогу и исчислить налог только с той суммы, которую они фактически выплатили за истекший год. Невыплаченная заработная плата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, в котором будет выплачена.

При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход начислен, но не выплачен.

15.03.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————