Вопрос: В штатном расписании ЗАО состоят 8 чел., из них 5 инвалидов, что дает основание для пользования льготами. Основным видом деятельности ЗАО является ремонт и техобслуживание оборудования, в частности автомобилей. При этом ремонтные и сервисные работы по заявкам заказчиков выполняются ЗАО не собственными силами, а силами другого предприятия по договору подряда, в соответствии с которым сервисное предприятие обязуется своими силами отремонтировать оборудование клиентов (заказчиков) ЗАО, а ЗАО обязуется оплачивать выполненную работу сервисного предприятия. Заказчики ремонт и сервисное обслуживание отдельного автомобиля оплачивают в кассу или на р/с ЗАО. Вправе ли ЗАО пользоваться льготами по НДС и налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 февраля 1999 г. N 04-02-05/6

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу льготного налогообложения предприятия, использующего труд инвалидов, и по существу вопроса сообщает следующее.

В соответствии с п.2 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Как следует из текста письма, закрытое акционерное общество осуществляет ремонтные и сервисные работы не собственными силами, а пользуется услугами другого предприятия на основании заключенного договора подряда.

Следовательно, при определении доли инвалидов рассчитывается не доля инвалидов, числящихся в штате ЗАО, а доля инвалидов в среднесписочной численности занятых на предприятии, включая численность работающих по договору подряда (независимо от числа инвалидов, работающих по договору подряда). Таким образом, доля инвалидов составит менее установленных Законом 50 процентов и у акционерного общества отсутствуют условия для использования вышеназванной льготы при исчислении налога на прибыль.

Согласно пп."х" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.12.97 N 1611 "Об утверждении Перечня товаров, не подлежащих освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость"), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников, от налога на добавленную стоимость освобождены.

В связи с этим посреднические услуги, оказываемые акционерным обществом клиентам, для которых ремонт и техническое обслуживание автомобилей осуществляет другая организация по договору подряда с данным ЗАО, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

26.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————