Вопрос: Прошу разъяснить вопрос применения штрафов в соответствии со ст.120 НК за нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выявленные в ходе выездной налоговой проверки. Взыскивается ли штраф по каждому налогу в отдельности или единожды за нарушения, выявленные в ходе выездной проверки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 февраля 1999 г. N 04-00-11

В связи с письмом о применении штрафов, предусмотренных ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно ст.109 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины этого лица в совершении налогового правонарушения. В соответствии со ст.108 Кодекса виновность налогоплательщика доказывается в предусмотренном федеральным законом порядке и устанавливается вступившим в законную силу решением суда. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, а также никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, т.е. виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действие или бездействие, за которое Кодексом установлена ответственность.

В пп.3 п.1 ст.23 на налогоплательщика возложена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (Налоговым кодексом Российской Федерации, иными законами и другими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления).

Доходом согласно ст.41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с федеральными законами, регулирующими порядок взимания подоходного налога с физических лиц, налога на прибыль (доход) организаций (Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В п.п.1-2 ст.120 Кодекса предусмотрены штрафы за грубое нарушение организацией правил учета доходов, и расходов, и объектов налогообложения, по существу, указана совокупность подлежащих учету элементов. При этом указанное нарушение понимается как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст.120 Кодекса). Здесь, по нашему мнению, определяется совокупность признаков грубого нарушения правил учета доходов, и расходов, и объектов налогообложения, при наличии которых в установленном Кодексом порядке организация может быть привлечена к ответственности за налоговое правонарушение согласно п.п.1 и 2 ст.120 Кодекса.

В этой связи следует отметить, что в соответствии с п.1 ст.54 Кодекса налоговая база по итогам каждого налогового периода исчисляется организацией на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При установлении ответственности за нарушение правил учета объектов налогообложения (вне связи с нарушением правил учета доходов и расходов) можно применять штраф, соответственно, по каждому налогу.

25.02.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————