Вопрос: Являются ли выплаты, связанные с компенсацией за использование для служебных поездок личного транспорта, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Подпунктом 11 п.1 ст.264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Указанные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Таким образом, выплаты, связанные с компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц не признаются, поскольку указанные выплаты являются не оплатой труда, а компенсацией, связанной с использованием налогоплательщиком личного транспорта при выполнении своих трудовых обязанностей и учитываемой в составе прочих расходов.

Что касается компенсаций за использование в указанных целях личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх этих норм, а также иных видов транспорта, кроме легковых автомобилей и мотоциклов, то такие выплаты признаются необоснованными на основании п.1 ст.252 НК РФ и подлежат возмещению из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Е.Н.Сивошенкова

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

02.11.2004

————