Вопрос: 1. Малое предприятие, созданное в 1997 г., является генеральным подрядчиком по строительству. Субподрядные работы составляют 80% от общего объема работ. Имеет ли МП право пользоваться льготой по налогу на прибыль?

2. Можем ли мы отнести суммы признанных, но не оплаченных пеней за нарушение условий хоздоговоров на финансовый результат, с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

3. Облагается ли НДС сумма полученной возвратной финансовой помощи?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 февраля 1999 г. N 04-02-11

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам исчисления налога на прибыль и НДС и сообщает следующее.

1. В соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) в первые четыре года работы предоставляется льгота малым предприятиям, осуществляющим строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) в первые два года работы и 90 процентов в третий и четвертый годы работы.

При этом в случае привлечения субподрядных организаций для выполнения отдельных видов работ льгота по налогу на прибыль предоставляется малому предприятию (генподрядной организации) исходя из доли выручки, рассчитанной только от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами (по указанным видам деятельности), в общей сумме выручки, которая не должна включать выручку от реализации продукции (работ, услуг) субподрядных организаций.

2. Согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), в состав внереализационных расходов включаются присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

Вместе с тем в соответствии с п.2 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, Вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму признанных пеней в пределах полученных внереализационных доходов.

3. Согласно Федеральному закону от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В связи с этим финансовая помощь, полученная предприятием, налогом на добавленную стоимость не облагается, если ее получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг), что необходимо фактически подтвердить способом, не вызывающим сомнений у налоговых органов.

24.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————