Вопрос: ЗАО выкупило часть собственных акций у акционеров - работников предприятия. Средняя цена выкупа 100 руб., номинальная стоимость акции 1 руб. Акции не участвуют в обращении на организованном рынке ценных бумаг. Независимой оценочной организацией определена рыночная цена акции в размере 20 руб., по которой общество и продало в дальнейшем выкупленные акции. Какие налоги и с какой налогооблагаемой базы следует уплатить предприятию?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 февраля 1999 г. N 04-02-05/1

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с действующим Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогооблагаемая база по налогу на прибыль формируется за счет прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации иного имущества и внереализационных доходов, уменьшенных на внереализационные расходы по этим операциям.

Согласно ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги квалифицируются как имущество и, следовательно, в отношении них должны применяться нормы налогового законодательства, касающиеся определения налоговой базы по операциям с иным имуществом.

До 5 августа 1998 г. для целей налогообложения прибыль от реализации ценных бумаг, в том числе акций, определялась согласно п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" как прибыль от реализации иного имущества, а именно, как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью реализуемых акций.

Начиная с 5 августа 1998 г. согласно п.1 Федерального закона от 31.07.98 N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена которых определяется в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг.

Согласно пп."ж" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от этого налога освобождены операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других). В связи с этим реализация предприятием ранее приобретенных акций налогом на добавленную стоимость не облагается.

В соответствии с пп."н" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления.

В связи с этим при получении физическими лицами дохода от операций с ценными бумагами по договорам гражданско-правового характера (в том числе купли-продажи), заключенным с юридическими лицами, налог должен удерживаться у источника с чистого дохода, полученного от реализации ценных бумаг.

Чистый доход определяется как положительная разница между фактической ценой реализации и ценой покупки ценных бумаг независимо от их номинальной стоимости.

Учитывая, что в Вашем письме не указаны время реализации акций, суммы затрат предприятия на оплату услуг по приобретению и реализации акций, а также расходы физических лиц по приобретению акций, дать конкретный расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и подоходному налогу не представляется возможным.

23.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————